張家港中等專業學校
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淺談謹慎性原則的教學
2004-09-30 09:22佚名 張家港職教中心 鄭敏芳  (閱讀次數:)
 

謹慎性原則作為會計核算中的一個重要原則,在教材中是這樣定義的:謹慎性原則又稱穩健性原則,是指在選擇會計處理方法時,應當盡可能不高估資産和所有者權益的方法,使企業的生産經營建立在穩妥可靠的基礎上。主要表現在應收賬款計提壞賬準備,通貨膨脹時存貨采用後進先出法計價,技術進步時固定資産采用加速折舊法,期末存貨計價采用成本與市價孰低法。《企業會計制度》中,謹慎性原則表述為:企業在進行會計核算時,應當遵循謹慎性原則的要求,不得多提資産和手藝,少計負債和費用,但不得計提秘密準備。它表現的内容更多。講解這個原則時,往往時老師最感困難的地方,在學習了前面一系列前提、原則後,如果教師隻停留在表面上解釋,學生會使所有原則在腦中囤積,原先理解的也變的混混沌沌,這就需要在講解時注重比較,深入分析,使學生充分理解,本文就此問題作些探讨。

筆者認為,在講解這一原則時首先應與學生分析謹慎性原則與其他原則的沖突,再以實際運用時的對策來緩解矛盾達到和諧統一。其矛盾最主要表現在以下幾方面:

1、客觀性原則的矛盾。客觀性原則時十三個原則的首要。會計知道中這樣規定:會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據,如實反映企業的财務狀況、經營成果和現金流量。而謹慎性原則要求合理預計可能發生的損失與費用,并把它計價入賬。這顯然與客觀性原則又矛盾,例如壞賬準備金的提取,明明當期沒有發生壞賬,卻要增加企業的管理費用;另短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資産減值準備等具體價值的确定在很大程度上帶有不确定性,直接威脅着會計信息的如實反映。

2、權責發生制的矛盾。權責發生制要求“凡屬本期已經實現的收入或應負擔的費用,不論款項是否收付,都應作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用”。它強調了确認收入、費用發生的時間及其歸屬。而謹慎性原則将現在尚未發生、未來可能發生亦可能不發生的損失、費用提前計入了損益,這顯然違背了“不屬于本期的費用均不得計入本期”的權責發生制原則。

3、與配比原則的矛盾。配比原則指同一會計期間的各項收入與其相關成本費用應當配比,以正确計算和考核成果。謹慎性原則是提前确認可能的損失,這就使經營成果的計算受到影響。

4、史成本原則的矛盾。曆史成本原則規定各項财産按取得時的實際成本計量。但在謹慎性原則下,存貨可能采用“成本與市價孰低法”計價,與曆史成本原則有一定矛盾。另外企業接受捐贈、盤盈的固定資産對其骨架入賬時,也遵循謹慎性原則“甯低勿高”,因此低價入賬,也不能如實地反映固定資産的曆史成本。雖然制度中增添了“各項财産如果發生減值,應當按本制度規定計提相應減值準備”,還是與權責發生制、曆史成本原則有沖突。

針對上述矛盾,教師應注意講明并不能因為上述矛盾的存在而否認謹慎性原則,排斥謹慎性原則,十三個原則并不是相互獨立的,他們之間存在着緊密的聯系,看似矛盾其實并非矛盾,隻是在使用原則時應全面分析綜合使用。處理時應注意以下幾個方面:

首先,合理确定各項原則的優先使用順序。在十三個原則中,客觀性原則居于首要位置,謹慎性原則必須在維護客觀性原則的基礎上加于貫徹應用。當謹慎性原則與權責發生制、配比原則矛盾時,應根據經濟活動的不确定性而定;不确定性徹底多,優先考慮前者,确保資本安全;不确定性程度低,優先考慮後者,合理反映企業财務狀況和就年個月毫年個成果。例應收賬款計提壞賬準備提取的百分比就是根據往常應收賬款的風險預計的。與其他原則的矛盾也可以根據實際情況來合理地确定使用順序、具體操作方法。

其次,注意謹慎性原則的适度運用,對謹慎性的應用進行必要的約束。謹慎性原則雖有較大的弊端,但隻要運用得當,亦能反映出它的優點,而沒有明顯的劣勢,确切地反映企業的财務狀況和經營成果。适度有賴于會計人員的職業判斷,也需要在會計制度中對比原則的運用的條件進行必要的約束,減少會計人員的主觀性和随意性。例如:美國的會計制度中對存貨應用“成本與市價孰低法”制定了(1)預期銷售價格将下降。(2)制成和銷售存貨的成本将增加兩項應用前提,并且規定存貨的市價運用有一個上下限。這些條件的約束減少了操作上的随意性。在一定程度上避免了與其他原則的沖突。

再次。在實際操作中,對矛盾情況予以充分批露,可以防止其帶來的缺陷。新制度中對一緻性原則作這樣的補充說明:會計處理發如有變更,應将變更的内容和理由,變更的累積影響數,以及累積數不能确定的理由等在會計報表附注中予以說明。那麼在實際運用謹慎性原則時,可以在信息批露中成分說明謹慎性原則應用時間、範圍和程度,揭示與其他會計原則的矛盾,從而對企業财務狀況和經營成果的影響程度及其變動情況。

謹慎性原則雖難理解,教師在教學中通過以上的分析解釋,相信學生們不會感到迷茫,而對謹慎性原則有較深的認識。
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